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  • 管理会计在县级财政资金管理中的应用

    发布:青岛达内      来源:青岛达内      时间:2016-03-24

  • 当下,县级财政资金的管理主要是运用预算会计的手段。预算会计的任务主要是计量核算财政资金在分配领域中的运动过程及结果,一般没有在收益或效益领域中进行计量、分析和控制,会计人员主要是依据法规进行约束和控制。而管理会计不同,就管理会计应用于财政资金管理而言,它在预算会计的基础上更前进了一步,也就是在财政资金投放的收益或效益领域进行计量、分析,从而对分配领域进行有效控制。会计人员不仅要依据法规进行约束和控制,还要依据特定的市场和社会环境所预期或实现的效益进行约束和控制。这样,正好可以弥补预算会计的不足。

    管理会计应用难题多
    目前,管理会计在县级财政资金管理中的应用,还会遇到一些具体问题。
    一是从管理人员方面看,管理的效益意识和技术水平还有待提高。县级财政部门作为资金管理的非营利性组织,更多地考量财政政策的执行,而不是重点考量资金管理的效益。这种身份很大程度上导致管理人员很难有强烈的社会效益意识。另外,县级财政部门的管理层及业务人员对管理会计技术知识的认知度还十分有限,大多数人员早已习惯了框框架架的预算会计处理思维,能够运用管理会计的方法分析、解决问题的人员还很少。
    这就需要县级财政部门有计划地开展管理层人员和各股室业务人员的高层次培训,加强管理会计知识的学习,强化他们追求财政资金管理的社会效益的意识,提高他们运用管理会计技术的业务水平。毕竟,人才是事业成功的关键。
    二是从会计主体和会计目标方面看,将会出现多层会计主体和多元会计目标的问题。管理会计应用后,需要计量的内容将会涉及很多方面的信息。除了县级财政部门内部的数据信息以外,还可能涉及项目主管单位、乡镇财政所、项目实施单位、税务部门、项目受益单位等提供的数据信息。为收集这些信息,将会涉及多个部门或单位的工作协调问题。多层次的会计主体也将会出现多元化的主体目标,甚至各个主体目标会经常出现不一致的现象。
    这就需要依靠县委、县政府的行政职能,强调部门之间的协调与配合,明确责任,建立激励和处罚机制,强调管理会计中心主体的核心功能。
    三是从财政资金自身结构看,县级财政部门的资金体系是“麻雀虽小但五脏俱全”,财政资金类别繁杂,资金分布在各个支出管理股室,资金项目众多,各有各的政策要求。要衡量各自的管理效益和社会效益,不可能运用管理会计的方法笼统地对全部资金进行管理控制。
    这就需要有针对性地选择管理突破口,对部分资金进行效益计量及控制。具体是对财政资金进行分类管理,选择合理的项目资金进行控制。在专项资金中,可以试点运用管理会计的方法进行评估、预测、计量、分析,从而更有效地进行管理和控制。
    四是从运用管理会计技术方面看,财政资金的效益计量将成为最大的难题。财政资金收入与支出不匹配,支出主体与收益主体不同,支出主体是国家,而收益主体却是公众。同时存在的多层主体和多元目标的问题,使效益需要量化的内容将是多方面的,这将使得效益计量成为最大的难题。

    需创新效益计量方法
    只有实现效益计量,才可能利用管理会计的技术方法,对项目进行评估、分析、控制。
    这就需要创新效益计量方法,建立合理的效益计量模式,拓展效益计量内容,采取货币计量与非货币计量并行模式。
    笔者建议创设多元的效益计量模 式,设置期待效益(A)、预测效益(B)、实际效益(C)三元效益计量目标。简单地说,期待效益(A)是决策者所希望达到的结果,预测效益(B)是管理会计部门通过各种技术方法所预测计算得到的效益情况,实际效益(C)是项目实施后实际达到的结果。
    在预测效益(B)计量上,既不能采用收付实现制也不能采用权责发生制,只能采用预测的方法进行计量。按照管理会计对决策有用性原则,这就要求会计人员能在决策前可行地预测效益,只有当预测效益(B)达到或大于决策者的期待效益(A),项目才能上马投放。在项目进程中,还要计量阶段性的实际效益(Cn),将实际效益(Cn)与阶段预测效益(Bn)进行分析比较,以便对项目进程加以控制。最终计量实际效益(C),与期待效益(A)进行比较,判断出财政资金投资的效果,从而实现预测和控制相结合。
    对于那些建设周期长、使用时间久远、计量内容更加多元化的项目,效益计量将更加困难。项目竣工或开始产生效益后,所产生的效益包括税收的增加、民众经济利益的增加和生活质量的提升,民众对政府的信任度等诸多方面的效果。财政资金投放的效益计量远远比企业复杂得多。比如,财政资金投放后对自然资源的保护、环境的治理、人心的凝聚等都是难以计量的。必须设计多个效益元素,并对各元素进行评估计量,从经济效益、工作效率、服务质量、服务对象满意度等入手。因为这类财政资金的投放,计量控制的重点多是放在项目的实施进度、工作质量等方面。

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